2012年1月1日，對于上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)的10萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是不同尋常的一天。因為從這天起，伴隨著(zhù)一張張營(yíng)業(yè)稅發(fā)票轉換為增值稅發(fā)票，它們的稅收負擔、核算流程、經(jīng)營(yíng)策略，都或多或少地受到上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的影響。
    然而，試點(diǎn)近3個(gè)月后的情況，卻讓人有點(diǎn)失望：實(shí)際稅負不降反增，尤其單純從事貨物運輸的物流企業(yè)則壓力增長(cháng)更加明顯。貨物運輸企業(yè)稅負為何不降反增？
    稅改試點(diǎn)推進(jìn)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅是作為結構性減稅的一部分，目標是從整體上降低社會(huì )物流成本。”新杰物流集團股份有限公司總經(jīng)理王堅，這樣理解此次改革的初衷。
    根據國務(wù)院常務(wù)會(huì )議指示，增值稅制度改革，將首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)；其次，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率；第三，試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續，并根據增值稅特點(diǎn)調整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣。
    此次增值稅試點(diǎn)改革，為何選擇上海作為試點(diǎn)地區呢？物流業(yè)內人士相元勇認為，這主要是因為上海經(jīng)濟發(fā)達，交通運輸業(yè)與現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展相對較為完善，便于總結經(jīng)驗。在此基礎上再繼續進(jìn)行下一步的增值稅改革將更為有利。
    這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革。改革將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復征稅問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化稅制結構和減輕稅收負擔，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉變和經(jīng)濟結構調整。
    不過(guò)，根據試點(diǎn)方案，裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調整為11%的增值稅稅率；物流輔助服務(wù)如倉儲、配送及貨運代理等實(shí)行6%的增值稅稅率，代替過(guò)去5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。在業(yè)內人士看來(lái)，這樣的稅率設定“明顯有些高了”，進(jìn)項抵扣的細節方面也是有待商榷的。
    事實(shí)上，這些意見(jiàn)反饋引起了有關(guān)部門(mén)的重視。上海市有關(guān)部門(mén)在2月決定，將在“營(yíng)改增”過(guò)程中實(shí)施過(guò)渡性財政扶持政策。即在上海營(yíng)業(yè)稅轉增值稅試點(diǎn)過(guò)程中，將對物流企業(yè)稅負按新舊辦法進(jìn)行衡量，如果企業(yè)稅負增加，則將增加部分返還給企業(yè)。
    “減負”卻成 “增負”
    中國物流與采購聯(lián)合會(huì ) （簡(jiǎn)稱(chēng) “中物聯(lián)”）在近日發(fā)布的一項調查報告，引起了廣泛關(guān)注。中物聯(lián)通過(guò)調研后發(fā)現，增值稅改革在上海試點(diǎn)兩個(gè)月以來(lái)，物流企業(yè)特別是運輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負大幅增加”。
    在1年前的3月份，中物聯(lián)曾對65家大型物流企業(yè)調查，結果顯示2008~2010年3年間的年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負擔率為1.3％，其中貨物運輸業(yè)務(wù)負擔率平均為1.88％。據中物聯(lián)測算，實(shí)行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項目實(shí)務(wù)中全部可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實(shí)際增值稅負擔率也會(huì )增加到4.2％，上升幅度為123％。
    而此次中物聯(lián)的調研顯示，從事“物流輔助服務(wù)”的企業(yè)，稅收負擔基本持平或增加不多，并且多數企業(yè)可通過(guò)內部降本增效等措施自行消化。然而，物流中的裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù) （目前按交通運輸服務(wù)稅目試點(diǎn)征稅）從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調整為11%的增值稅稅率，導致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負大幅增加。尤其是貨物運輸是充分競爭的行業(yè)，平均利潤率只有3%左右，稅收負擔大幅增加，企業(yè)內部無(wú)法消化。
    調研結果同時(shí)顯示，實(shí)行增值稅后，裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)企業(yè)實(shí)施11%的增值稅稅率。由于運輸企業(yè)的人力成本、路橋費等不在抵扣范圍，約占到總成本的35%，企業(yè)實(shí)際稅負負擔率也會(huì )增加，有些企業(yè)稅收負擔甚至增加2倍以上。
    記者在采訪(fǎng)時(shí)還發(fā)現，由于可取得的進(jìn)項稅額太少或受稅率變化影響較大等原因，一些中小貨運企業(yè)成本壓力均有所上升。“由于干線(xiàn)運輸車(chē)輛，多為社會(huì )車(chē)輛，企業(yè)無(wú)新購進(jìn)的車(chē)輛，因此這項可抵扣的進(jìn)項幾乎為零。”一家上海專(zhuān)線(xiàn)運輸企業(yè)負責人接受本報記者采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)。
    這位負責人表示，運輸企業(yè)成本的30%~40%是油費，30%~40%是過(guò)路過(guò)橋費，另有30%~40%是人工費。然而，目前可以抵扣的只有這30%~40%的油費，其他兩項成本不能抵扣。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于稅率變化幅度較大，企業(yè)稅實(shí)際負擔率增加4%。
    即使是可以抵扣的油費部分，還有很多波折。這位負責人提到，如企業(yè)去加油站購置油卡，加油站要求運輸公司把油卡用完才給開(kāi)增值稅發(fā)票。例如，企業(yè)3月份購買(mǎi)了10萬(wàn)元的加油卡，購卡時(shí)加油站不開(kāi)具增值稅發(fā)票。然而，按加油站要求必須油用完，集齊10萬(wàn)元的加油小票，憑全部小票去加油站確認這張10萬(wàn)元的增值稅發(fā)票。這位企業(yè)負責人表示：“這就無(wú)形中給企業(yè)增加了17%的人力成本。”與此同時(shí)，由于不能及時(shí)拿到增值稅發(fā)票，按10萬(wàn)元可抵扣的1.1萬(wàn)元，將在加油企業(yè)滯留1個(gè)月。由此，也不利于企業(yè)資金流轉。實(shí)施新稅改后，企業(yè)運輸費增加2%~4%，企業(yè)負擔加重。
    據了解，改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進(jìn)項稅。但是，“運輸工具購置成本高、使用年限長(cháng)，多數相對成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(cháng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購置。因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅很少。”
    而在貨物運輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費等可抵扣進(jìn)項稅的成本在總成本中所占比重不足40％，即使全部可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實(shí)際負擔率也會(huì )顯著(zhù)增加。“現在的情況是，運貨車(chē)輛在外地加油，無(wú)法取得增值稅發(fā)票。因為不能抵扣，這些全部進(jìn)了成本。”上述企業(yè)負責人表示。
    呼吁及早調整“目前，包括財政部、國家發(fā)改委、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局等在內的多個(gè)部門(mén)，出臺的多項重要文件，其意圖和方向都是消除重復征稅，以促進(jìn)物流行業(yè)盡快降低成本，減輕企業(yè)負擔。”王堅認為，在這種情況下，增值稅改革不應成為增加物流企業(yè)稅負的“推手”。
    許多中小企業(yè)負責人都表示，國家有關(guān)部門(mén)應該深入調研一下中小企業(yè)。在他們看來(lái)，國家近年來(lái)一直呼吁減輕中小企業(yè)負擔，國務(wù)院也多次強調要支持中型和微型企業(yè)的發(fā)展，通過(guò)財稅政策促進(jìn)這類(lèi)企業(yè)發(fā)展。全國“兩會(huì )”期間更有不少人大代表、政協(xié)委員提出為中小企業(yè)稅負過(guò)重減負。“大企業(yè)或許是有所受益，但并不適宜中小企業(yè)的發(fā)展，目前中小企業(yè)不用說(shuō)賺錢(qián)，生存都不易。”同為上海地區的一位運輸企業(yè)負責人介紹說(shuō)。像他們一樣的小運輸企業(yè)都是從一些大型企業(yè)承包運輸服務(wù)，要給那些大型企業(yè)開(kāi)增值稅發(fā)票，這些大型企業(yè)就可以拿票去抵扣。而作為中間承接運輸商，對接的下家，往往都是更小的企業(yè)，根本開(kāi)具不了增值稅發(fā)票。“一般這部分企業(yè)沒(méi)有票，賺的是人力的錢(qián)，生存艱難。”“稅負增加的結果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運價(jià)上漲，從而推高物價(jià)。”上海專(zhuān)線(xiàn)運輸企業(yè)負責人表示。她給出了幾點(diǎn)建議：如果全國收費站能統一實(shí)施ETC電子計費，電子計費票據可以抵扣，就不再是運輸公司司機異地開(kāi)票、異地加油，實(shí)際開(kāi)支很大，而異地的過(guò)路費票、加油票沒(méi)有增值稅發(fā)票，不能抵扣，這樣反而增加了重復征稅，那樣根本沒(méi)有使企業(yè)得到實(shí)惠；此外，她強調，對于運輸公司來(lái)說(shuō)，保險是很大的一項開(kāi)支，運輸行業(yè)有人員保險、車(chē)輛保險、貨物運輸險，但是實(shí)際情況是不能抵扣，希望相關(guān)部門(mén)予以考慮，是否能部分抵扣，那樣才是從實(shí)際上減輕企業(yè)負擔。
    上海地區的多家受訪(fǎng)企業(yè)都提議，增加增值稅進(jìn)項稅抵扣項目。比如過(guò)路過(guò)橋費、保險費，以及房屋租金等。對存量資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn))采取過(guò)渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現有的運輸工具及設備依據一定比例納入進(jìn)項稅額抵扣，使得物流運輸業(yè)的稅負回到稅改前水平。
    忐忑中的期待
    目前，由于中小企業(yè)整體環(huán)境不是特別得有利，中小企業(yè)、微型企業(yè)融資比較困難，從財稅政策方面來(lái)講，我國現在對中小企業(yè)整體還沒(méi)有一個(gè)非常有效的或者真正區別于其他大企業(yè)。稅收政策上對中小企業(yè)的傾斜優(yōu)惠是有，但是不夠。雖然目前的很多稅，比如營(yíng)業(yè)稅，包括增值稅有起征點(diǎn)，地稅等都有關(guān)于中小企業(yè)的稅收方面的優(yōu)惠貸，總的來(lái)說(shuō)財稅支持還是不夠的。
    王堅提到：“上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，特別提出了年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小規模企業(yè)，被稱(chēng)之為‘小規模納稅人’執行3%的增值稅稅率，這對一部分微小型企業(yè)是有利的。”但是，由于有一部分自開(kāi)票企業(yè)，議價(jià)能力較弱，可能會(huì )受到稅費改革的影響。因為整個(gè)公路運輸行業(yè)的整個(gè)稅收增加，而公路運輸行業(yè)是完全競爭的行業(yè)，議價(jià)權弱。在總體成本上升的條件下，與客戶(hù)博弈中，議價(jià)權弱，受影響程度重。
    相元勇指出：“應該說(shuō)遠離一線(xiàn)的企業(yè)會(huì )好一些，而實(shí)操型的企業(yè)就相對會(huì )吃虧一些。比如大型企業(yè)很多業(yè)務(wù)都是外包的，他們可以拿到下家的增值稅發(fā)票抵扣，自己又給客戶(hù)開(kāi)增值稅發(fā)票，解決了以前的重復納稅問(wèn)題，就好得多。而一線(xiàn)物流企業(yè)的人工、倉儲、固定資產(chǎn)等很多成本項目現在沒(méi)有辦法拿到增值稅發(fā)票抵扣。但是稅率提高了很多，存在實(shí)際稅負增加的情況。”“稅負是否增加，也跟企業(yè)業(yè)務(wù)模式有關(guān)。”王堅分析說(shuō)。企業(yè)運營(yíng)模式中，人參與過(guò)多的企業(yè)，相對負擔較重；其次是對于處在不同發(fā)展階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此次稅改的影響也不盡相同。如果企業(yè)發(fā)展剛好處在固定資產(chǎn)采購量較大的，采購量越大，可抵扣部分進(jìn)項多，總體稅收降低。反之，則是稅負增加。
    王堅表示，相比其他企業(yè)，新杰物流去年之前一直采用叉車(chē)等車(chē)輛租賃，積壓了部分采購額。而今年隨著(zhù)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革后，新杰購置了一部分車(chē)輛，多了一部分可供抵扣的進(jìn)項稅額，與此前相比今年1~3月份稅率基本不會(huì )增加。然而，根據王堅判斷，今后企業(yè)總體稅負仍將增加。原因是稅額增加幅度較大。“如自營(yíng)運輸部分，從原先繳納3%的營(yíng)業(yè)稅變成了繳納11%的增值稅，增加的太厲害了！另一個(gè)原因是公司車(chē)輛在最近一兩年內不需要大規模更新，可抵扣進(jìn)項少。”
    記者采訪(fǎng)時(shí)發(fā)現，事實(shí)上，除了入圍試點(diǎn)名單的企業(yè)，很多不屬于試點(diǎn)地區的企業(yè)也對改革表現出了高度的關(guān)注。這份關(guān)注之下，里面有對稅改的關(guān)注，也不無(wú)對試點(diǎn)的憂(yōu)慮和無(wú)奈。
    深圳市華佳安運輸有限責任公司雖然在試點(diǎn)范圍之外，但公司經(jīng)理史先生卻表示，他們一直在關(guān)注上海進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革。他說(shuō)：“聽(tīng)說(shuō)目前上海試點(diǎn)使得許多物流企業(yè)稅負不降反升，我們一直是忐忑與困惑交織。”
    針對目前試點(diǎn)過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，中國物流與采購聯(lián)合會(huì )日前向國家有關(guān)部門(mén)提出8條政策建議，包括將貨物運輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)；適當增加進(jìn)項稅抵扣項目；對存量資產(chǎn) （非不動(dòng)產(chǎn)）采取過(guò)渡性抵扣政策；統一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率；允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團及其分、子公司合并繳納增值稅；設計使用物流業(yè)專(zhuān)用增值稅發(fā)票；明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì )計核算辦法；并慎重對待試點(diǎn)擴圍。同時(shí)，中物聯(lián)還向財稅部門(mén)提交報告，特意提出進(jìn)一步降低稅率的要求，最好運輸行業(yè)也實(shí)施6%的增值稅稅率。
    一些企業(yè)的負責人在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，希望國家下一步推行增值稅改革時(shí)，能夠考慮改革細節范圍，從而使得增值稅制度更加完整、科學(xué)。